Эксперимент по уплате НДС покупателями стал явью
Добрый день, коллеги!
27.11.2017 начал действовать ФЗ от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Львиная доля поправок в НК РФ вступает в силу с 01.01.2018.
Бесконечными изменениями в законодательстве меня трудно удивить, но не в этот раз. Потому впервые решила столь публично обратиться за помощью (советом, мнением, знаниями, наконец) к читателям Регфорума.
С моей точки зрения, главным нововведением с 01.01.2018 стали исчисление, удержание и уплата НДС в бюджет не продавцом, а покупателем. Правда, такой НДС подлежит возмещению из бюджета при соблюдении ряда условий, но это отдельная тема. При реализации нескольких товаров, выбранных пока в качестве эксперимента, налоговыми агентами признаются покупатели (получатели), а не продацы (поставщики).
Для эксперимента выбраны лом и отходы черных и цветных металлов и сырые шкуры животных. Но это пока. К 01.07.2018 на такой НДС планируют перевести реализацию транспортных услуг (информация из публикаций экспертов в СМИ), а позже — реализацию всех или почти всех товаров, а потому считаю тему «НДС с покупателя, а не с продавца» весьма актуальной.
Напомню, в частности, что в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ до 01.01.2018 «не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов». То есть реализация лома и отходов черных и цветных металлов до 01.01.2018 была отнесена к льготируемым операциям (операциям, освобождаемым от налогообложения НДС).
Однако с 01.01.2018 указанный подпункт пункта 2 статьи 149 НК РФ утрачивает силу.
С 01.01.2018 ст. 161 НК РФ дополнена пунктом 8 «При реализации на территории РФ налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога».
Налоговая база определяется налоговыми агентами. А вот налоговыми агентами, повторюсь, теперь признаются покупатели (получатели) лома и отходов черных и цветных металлов, за исключением ФЛ, не являющихся ИП. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать с продавца и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные установленные обязанности.
При реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в первичном учетном документе, акте, а также в счете/фактуре, делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».
Таким образом, все покупатели товаров (работ, услуг) вскоре станут налоговыми агентами по НДС по аналогии с налоговыми агентами в деятельности, связанной с импортом товаров (работ, услуг), арендой государственной собственности, продажей конфискованного имущества.
Простыми словами, НДС будет платить не продавец, а покупатель.
Цель: прозрачность — 100%, собираемость НДС (круче, чем сейчас) – 100%, состыковка отчетности с пресловутой системой управления рисками — автоматической системой контроля уплаты и возмещения НДС, а именно: с АСК НДС-2, СУР АСК НДС-2, тестируемой АСК НДС-3, окончательная смерть обналу и фирмам — однодневкам. И как следствие — собираемость налогов на ФОТ, увеличению пенсий, ведь при отсутствии «нала» всех придется перевести на «белые» зарплаты.
Кстати, очень грамотный шаг со стороны государства и в целях государства (без шума и пыли). Замечу, что ряд состоявшихся бизнесменов подобное приветствует и считает, что в честной конкурентной среде сможет достичь хороших финансовых результатов. Что же, поживем — увидим… Я, собственно, тоже оптимист, но — осторожный.
Известно, что в банки разосланы соответсвующие инструкции по проведению платежей, счет/фактуру будет выставлять не продавец, а покупатель без указания суммы НДС, но с указанием размера налоговой ставки.
В счете/фактуре покупатель, не продавец, указывает общую сумму сделки, но не указывает абсолютное значение НДС, и пишет фразу: НДС исчисляется покупателем. С/ф составляется в 1 экземпляре и остается у покупателя.
Если нововведение по НДС сравнивать с НДС у компаний-импортеров, то при импорте оплата от покупателя продавцу возможна только при одновременном наличии двух платежек: одна – на стоимость без НДС, а вторая – на НДС в бюджет. По-другому платеж Банк не проведет.
В случае металлома в НК РФ сказано, что НДС, удержанный у продавца, уплачивается покупателем в стандартные установленные НК РФ сроки (за что безусловное спасибо законодателям!!!). Покупатель, выступающий в качестве налогового агента, отражает исчисленный, удержанный и уплаченный в бюджет налог в соответствующей декларации (кстати, возмещению подлежит только уплаченный налог, подтвержденный платежкой).
Но я не исключаю, что явление это временное. Не верю, что в современном мире кому-то (покупателю) будет позволено пользоваться удержанным у продавца налогом как минимум 20 дней в случае ежемесячной отчетности по НДС, а в случае ежеквартальной отчетности — в течение, не верю (!!), целого квартала. Невероятно, но то ли законотворцы не учли сей момент, то ли временно соломку стелят.
Если во взаимоотношениях Покупатель (ЮЛ или ИП) – Продавец (ЮЛ или ИП) всё (процедура, регламент) достаточно очевидно и доступно пониманию, то в случае цепочки при приеме лома Покупатель (ЮЛ или ИП) – ФЛ (а это выдача денег на руки ФЛ через ККМ) разъяснения о том, как Покупатель должен удержать НДС у ФЛ, как отразить НДС в чеке (возвратный ли это чек или строка в чеке), как заполнить книгу кассира — операциониста, отсутствуют.
Нет пока разъяснительной информации и о том, когда и за какой период (предполагаю, что ежедневно – кассовый день) покупатель должен выписывать счета/фактуры при оплате (покупке) лома через ККМ у ФЛ и нужно ли их выписывать вообще? Нужно, конечно.
И хотя вводимый пункт 8 статьи 161 НК РФ я прочла почти вслух около сотни раз («… налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом налога«) у меня витает вопрос: при покупке лома у ФЛ НДС в том числе или покупатель его исчисляет сверху и уплачивает в бюджет из собственных средств? Ну не понимаю, как можно пробить на ККМ 1 000 рублей, а выдать на руки сумму за минусом 18%. А подлежит ли возмещению НДС, уплаченный в бюджет из собственных средств, вопрос спорный (мнения Минфина и ФНС противоположные).
Что делать с остатками лома, по разным причинам не отгруженными по состоянию на 01.01.2018 металлургам, но купленными без удержанного НДС в 2017 году? Сактировать заготовителям такой лом можно, но металлурги — покупатели — потребители получат этот лом в 2018 году, а, значит, станут налоговыми агентами, исчислят, удержат у заготовителей и отправят в бюджет НДС с лома, изначально купленного заготовителями без НДС.
И если в идеале каждый покупатель в цепочке удерживает и уплачивает в бюджет НДС, а потом его успешно возмещает, то что получает в итоге бюджет, кроме возможности некоторое время пользоваться этими деньгами? Или это расчет государства на безопасную долю вычета по НДС в размере 89%?
Вопросов много, лично у меня — точно больше, чем ответов.
Есть ли у читателей мнение на сей счет или предположения? 01 января не за горами. Без ККМ работать нельзя, каждая кассовая операция прозрачна, ошибки на ККТ недопустимы. Ждать от ФНС или Минфина погоды, дело неблагодарное. Им не впервые давать разъяснения в феврале или марте следующего года, когда поезд уже ушел, и ошибки не исправить.
Поделитесь мыслями, буду признательна!
Regforum.ru
